(-)修訂前的營業(yè)稅政策根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅[2003]16號）中第五條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題規(guī)定：單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。根據(jù)政策的規(guī)定營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，同會計(jì)上收入的確認(rèn)是相同的。在會計(jì)處理上，收到預(yù)收的租金時(shí)按會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)，符合收入確認(rèn)條件時(shí)再確認(rèn)收入，同時(shí)按照確認(rèn)的收入計(jì)提相應(yīng)的營業(yè)稅。

(二）新的《營業(yè)稅暫行條例》自2009年1月1日起開始實(shí)施。根據(jù)新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定�！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2008年第52號)第二十五條第二款規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，根據(jù)修訂后的營業(yè)稅政策納稅人發(fā)生預(yù)收租金時(shí)，必須在收到租金的當(dāng)天按照租金的金額計(jì)提營業(yè)稅并在次月的納稅期限內(nèi)完成繳納工作，而不能按照會計(jì)制度的規(guī)定分期確認(rèn)。在會計(jì)處理上，一次性繳納的稅款可以計(jì)入應(yīng)交稅金的借方，按照會計(jì)制度的規(guī)定分期確認(rèn)收入時(shí)再按收入的金額計(jì)算當(dāng)前應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加。

通過以上分析我們可以看出，在2009年1月1日之前預(yù)收租金營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是按照會計(jì)制度的規(guī)定來要求的，稅法的規(guī)定和會計(jì)處理是一致的。在2009年1月1日以后，稅法的規(guī)定發(fā)生很大的變化，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，這樣也導(dǎo)致會計(jì)處理同以前相比發(fā)生變化。

(-)新的企業(yè)所得稅實(shí)施前，《〈企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1994]3號）第五十四條規(guī)定。納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）第七條規(guī)定，關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理：對納稅人超過1年以上的租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。從上述規(guī)定中可以看出稅法的規(guī)定和會計(jì)制度的要求是一致的，即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入。

(二)新的企業(yè)所得稅實(shí)施以后（2008年1月1日）規(guī)定：

企業(yè)所得稅法規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）對租金收入確認(rèn)問題作了進(jìn)一步明確，即根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

通過以上文件可以看出，稅法對收入計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)點(diǎn)，還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制這個大的原則下，對部分收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的方法單獨(dú)做了規(guī)定，如根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條第二款規(guī)定，租金收入需在合同約定的付款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國稅函〔2010〕79號的《若干稅收問題的通知》中針對租賃期跨年度，且租金提前一次性支付的情況作了進(jìn)一步的明確，對這種情況可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

會計(jì)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，這一點(diǎn)同企業(yè)所得稅法規(guī)定的原則是一致的。但在租金收入方面會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定存在著截然不同的差異，稅法是以〃合同約定的付款日期"來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果合同約定租金收入年初一次性支付，那按照稅法要求必須在年初確認(rèn)全部收入，并按全部收入為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。按照這種做法，企業(yè)的所得稅稅負(fù)會不平衡，出現(xiàn)前重后輕現(xiàn)象。如果租賃期跨年度，且租金提前一次性支付的情況，則可以在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，這樣和會計(jì)確認(rèn)的原則和方法是-致的。

通過以上的分析，我們可以看出會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在收入確認(rèn)的總原則是相同的，都主張采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在具體的方面稅法有自己特殊的規(guī)定。在家具流通行業(yè)很多企業(yè)都是采取收取租金的方式，或者租金和扣點(diǎn)結(jié)合的方式來收取，當(dāng)然一般會提前預(yù)收部分租金，對于這種情況需要特別注意會計(jì)處理和稅收處理的不同。如何在實(shí)際操作中規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，怎么處理才能符合稅法的要求和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，建議企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合自身情況的租金收取方式。

以上是對家具流通行業(yè)預(yù)收租金時(shí)產(chǎn)生的涉稅行為做了-定的分析，涉及的稅種主要是營業(yè)稅和所得稅，從會計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩個角度的異同做了相應(yīng)的分析，希望能對大家的實(shí)際工作有所幫助。