出口退稅是伴隨國際貿(mào)易的發(fā)展逐漸形成的一種獨特的稅收支出，指的是一個國家根據(jù)本國稅法的規(guī)定對已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨物退還出口前已繳納的國內(nèi)間接稅稅款。出口退稅使出口商品以不含稅價格進入國際市場，保證本國產(chǎn)品在國際市場上具有平等的競爭力避免國際雙重征稅，促進國際競爭的公平性。1985年3月，《關(guān)于對出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》的頒布標志著我國現(xiàn)行出口退稅制度的確立，隨后我國政府根據(jù)國內(nèi)出口情況和國際市場變化對出口退稅制度進行過多次調(diào)整，在經(jīng)歷了1994年的稅制改革和近幾年的不斷完善之后，出口退稅制度己成為我國稅收制度體系中的重要組成部分和國家進行宏觀調(diào)控的手段。
出口退稅與出口的關(guān)系，根據(jù)經(jīng)濟學的理論，在微觀上，對于一個企業(yè)來說，實行出口退稅或者說出口退稅率的提高，直接降低出口企業(yè)的出口平均成本，在利潤不變的情況下也就降低了出口產(chǎn)品的價格，充分發(fā)揮了企業(yè)的非經(jīng)濟競爭優(yōu)勢，并且提高了企業(yè)自身產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，從而擴大了海外對產(chǎn)品的凈需求，由此而擴大了出口。如果出口價格不變就勢必增加了企業(yè)的出口利潤，就會使更多的資源加入出口企業(yè)的行列，使得出口產(chǎn)品增加，也因此擴大了出口。下面，我們借用需求-供給模型來說明這一點,如圖
當我們不進行出口退稅時，國際需求曲線為D1，國內(nèi)供出口的供給曲線為S1，此時國際市場達到均衡，均衡產(chǎn)量和均衡價格分別為Q0和P0，此時的出口產(chǎn)量為Q0。當我們進行出口退稅時，這樣直接降低了出口產(chǎn)品的成本，國內(nèi)供出口的廠商愿意以更低的價格出口更多的產(chǎn)品，這就使得供給曲線右移至S2，從而達到新的均衡，均衡產(chǎn)量和均衡價格分別為Q1和P1,出口產(chǎn)量為Q1,從而出口量增加了Q1-Q0，在這里，我們不難得出，Q1-Q0的大小取決于出口產(chǎn)品的供給彈性。
從宏觀的角度上來看，出口退稅政策的實行，降低了一國產(chǎn)品的出口價格，促使出口的增加，進而帶動國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)及非貿(mào)易部門的發(fā)展，加快了一國資本積累的速度，有利于資源的優(yōu)化配置，加快了技術(shù)進步的速度，增加就業(yè)，提高國民收入，從整體上提升了一國經(jīng)濟的吸收能力，促進一國的經(jīng)濟增長，進而更進一步的促進出口的增長。
我國從1985年起開始實施出口退稅政策。該政策實行以來，我國用于退稅的財政支出年均增長為32.8%,出口額也由1995年的1200億美元增長到2004年的5900億美元，年均遞增達20%以上�？梢哉f，出口退稅的鼓勵政策，大大促進了外貿(mào)經(jīng)濟的發(fā)展。出口退稅能有效促進我國外貿(mào)出口的增長，出口退稅率與出口呈正相關(guān)。
在實證分析方面，隆國強(1998)從出口企業(yè)成本的降低出發(fā)，將退稅率上調(diào)和匯率下降的效應(yīng)等同起來，分析了退稅率的提高對出口、稅收收入、GDP—系列的影響，得出的結(jié)果是退稅率上調(diào)1%,會使出口增長1.09%、GDP增加0.5586%、稅收收入增加0.887%。段志順、李建建也通過實證分析得出了出口退稅對我國的出口影響是很顯著的，出口退稅對于出口起到了推動和鼓勵作用。
出口退稅能鼓勵出口，相應(yīng)的調(diào)低出口退稅就將抑制產(chǎn)品的出口。國家統(tǒng)計局貿(mào)易外經(jīng)司袁海英通過對有關(guān)數(shù)據(jù)的研究分析和測算，得出結(jié)論：綜合出口退稅率每降低1個百分點，將導致一般貿(mào)易出口同向變化近1.67個百分點。近幾年來，我國出口退稅率整體呈現(xiàn)下降趨勢，這在客觀上起到的對出口造成較大的負面影響。
出口退稅下調(diào)的影響可用模型表示為：
AI=-AC=(T1-T2)Q.厶I為毛利的變化，AC為成本的變化，（T1-T2)為新舊退稅率之差，Q為出口銷售額。上式表示，新舊退稅率之差，乘以出口貨物銷售額，即為出口成本的增減額，也就是毛利的減少或增加額。
從上述模型也不難看出，出口退稅率的上調(diào)或下調(diào)通常導致一般貿(mào)易出口呈同向變動。每一次出口退稅率較大幅度的調(diào)整，都使出口退稅額發(fā)生了相應(yīng)變化，從而刺激或抑制了一般貿(mào)易出口的增長。
二、木質(zhì)家具出口退稅稅率下調(diào)的趨勢分析
近年來，我國對家具行業(yè)不斷調(diào)低出口退稅，財政部、國家發(fā)展改革委員會、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局5部委聯(lián)合發(fā)出通知，自2006年9月15日國家將家具、個別木材制品的出口退稅率由13%降至11%;2007年7月1日，國家財政部關(guān)于調(diào)整2831項商品的出口退稅政策的通知生效，家具出口的退稅比例再降兩個百分點，從11%降至9%’雖然出于西方金融危機造成國外需求下降的考慮，我國在2008年又上調(diào)了家具的出口退稅率，不過按照目前家具出口的發(fā)展速度，我們有理由相信家具業(yè)的出口退稅率在將來將
繼續(xù)下調(diào)，主要理由如下：
1、調(diào)低出口退稅，有利于降低摩擦
在我國對外貿(mào)易迅速發(fā)展的同時，伴隨著種種不和諧的音符一中外貿(mào)易摩擦不斷。目前，中國已連續(xù)11年成為遭遇國外反傾銷調(diào)查最多的國家，產(chǎn)品涉及五礦、化工、輕紡等數(shù)千種商品。在家具領(lǐng)域，摩擦也逐漸增多。家具大量出口引發(fā)的貿(mào)易摩擦不僅影響了中外貿(mào)易的順利進行，也為一些國家對中國家具產(chǎn)品設(shè)限提供了口實。通過調(diào)低出口退稅，可以增加家具產(chǎn)品的出口成本，迫使一部分不具競爭力的家具企業(yè)退出出口市場，另一方面出口成本增加導致出口商品價格的提髙，也降低了家具遭遇國外反傾銷的可能性，從而有利于減少貿(mào)易摩擦。
2、調(diào)低出口退稅，有利于增加產(chǎn)品附加值
政策調(diào)整促進優(yōu)勝劣汰。由于我國勞動力工資與原材料價格都相對便宜，使中國家具在國際競爭上具有價格優(yōu)勢，長期以來我們一直是以最廉價的產(chǎn)品出口，這對我們國家的發(fā)展是不利的。減少出口退稅就會使企業(yè)增加自己產(chǎn)品的附加值、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、減少價格惡性競爭。一些規(guī)模管理不好、各方面比較差的企業(yè)，有可能在出口退稅率下調(diào)的過程中退出市場，或者轉(zhuǎn)向國內(nèi)銷售。以前僅靠退稅來維持生存的企業(yè)，在出口退稅下調(diào)以后將面臨生存上的困難，由此促進優(yōu)勝劣汰，提高產(chǎn)品的附加值。
3、家具業(yè)規(guī)模已達到放棄國家政府扶持的標準
目前，我國已成為世界家具第一出口大國，為更好的參與競爭，有必要降低甚至取消出口退稅。如果按國民經(jīng)濟增長7%至8%的速度推算，我國家具的出口增速應(yīng)該在15%左右最為恰當，而近幾年這個數(shù)字都保持在30%左右，遠超出預(yù)定的增速。我們以前給家具出口退稅是為了扶持家具產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)在這種扶持已不需要，因為我們是世界第一出口大國。有關(guān)業(yè)內(nèi)人士已意識到這一點，表示中國家具業(yè)已經(jīng)到了應(yīng)該逐步扔掉國家政策扶持的拐杖，自己走上世界舞臺的時代。種種跡象表明我國家具已有拼殺國際市場的能力了，不需要家長，也就是我們的政府給予特殊的保護政策，一步一步領(lǐng)到國際市場的舞臺上。
從以上幾點分析，可以看出今后我國的木質(zhì)家具有可能會進一步調(diào)低出口退稅，而這對我國木質(zhì)家具的貿(mào)易流向和對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)必然會造成深遠的影響，如何進行出口退稅，也是我們應(yīng)該關(guān)注的問題，必然要引起注意。
三、出口退稅稅率下調(diào)對不同貿(mào)易方式木質(zhì)家具出口的影響
我國木質(zhì)家具的出口主要有兩種方式，一般貿(mào)易方式和加工貿(mào)易方式，這兩種貿(mào)易方式的出口約占木質(zhì)家具出口貿(mào)易總額的95%以上，出口退稅率對這兩種主要貿(mào)易方式的影響不僅影響到木質(zhì)家具的出口，也將通過對這兩種貿(mào)易方式的不同影響，影響到木質(zhì)家具的對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)。
1、對木質(zhì)家具加工貿(mào)易方式的影響。
我國對加工貿(mào)易進出口貨物實行保稅監(jiān)管制度，即在貨物進口時，海關(guān)保留征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅的權(quán)利，但實際不予征收，待原材料加工成成品出口時核銷結(jié)案，且對加工
貿(mào)易生產(chǎn)所需的機器設(shè)備和生產(chǎn)工具免進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的政策。也就是說，對加工貿(mào)易出口的貨物中“來料”、“進料”部分實行“不征也不退”的原則，這就徹底貫徹了出口產(chǎn)品零稅率的原則。按照這個原則，木質(zhì)家具出口退稅稅率的下調(diào)對加工貿(mào)易方式下的木質(zhì)家具出口基本不形成影響。這從我國出口退稅下調(diào)的實證分析中也可以看出。2004年受出口退稅下調(diào)的影響，雖一般貿(mào)易出口額在當年呈現(xiàn)負增長，但加工貿(mào)易出口仍在不停增加，也就表明了這一點。
2、對木質(zhì)家具一般貿(mào)易方式的影響
我國對一般貿(mào)易出口貨物中的國產(chǎn)料件退稅實行的是“先征后退”的做法，由于國內(nèi)存在征、退稅環(huán)節(jié)脫離而導致征退缺口問題，而且隨著出口退稅稅率的下調(diào)，而國內(nèi)原料的增值稅稅率仍保持原水平，進一步擴大了征退缺口，使得一般貿(mào)易無法享受與加工貿(mào)易等同的待遇。在木質(zhì)家具出口上也是如此，可見木質(zhì)家具出口退稅稅率的下調(diào)將對木質(zhì)家具以一般貿(mào)易方式出口造成極大影響，正如我們上述分析那樣，降低木質(zhì)家具的競爭力，降低木質(zhì)家具以一般貿(mào)易方式出口的增速。
四、出口退稅稅率下調(diào)對木質(zhì)家具出口貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的影響
1、出口退稅稅率下調(diào)對木質(zhì)家具出口的影響
據(jù)了解，目前家具行業(yè)利潤參差不齊，2006年9月國家將14個稅號的家具出口退稅率從13%降到11%后，直接導致家具企業(yè)出口利潤下降，一批競爭力不強的企業(yè)開始被淘汰出局。2006年10月，此14個稅號一般貿(mào)易的出口增幅已由9月的36.4%減少為17.6%。而這14個稅號家具占廣東家具出口的比重不輕。2006年1-10月廣東此14個稅號的家具一般貿(mào)易出口額為16.2億美元，占一般貿(mào)易出口額的62.3%。從整體家具出口來看，2006年出口退稅降低以后，我國的家具出口在增長速度上有所降低。2007年1至5月份，我國家具出口額85.92億美金，比去年同期增長22.5%,相比于2006年同期，增幅有所下降。那些附加值低、利潤就在返稅上的企業(yè)，在出口退稅稅率下調(diào)兩個點的情況下，一部分企業(yè)隨后出現(xiàn)倒閉現(xiàn)象，而另一部分在國際市場上沒有競爭力的企業(yè)也相應(yīng)地減少了出口，轉(zhuǎn)而投入到國內(nèi)市場。隨著2007年7月1日家具出口退稅的再一輪調(diào)低，進一步加劇了家具業(yè)的洗牌，家具業(yè)的出口增速也進一步降低。
2、出口退稅稅率下調(diào)對木質(zhì)家具出口貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)的影響
由前述分析可知，出口退稅稅率下調(diào)對于加工貿(mào)易方式基本沒有多大影響，影響的主要是一般貿(mào)易方式下的木質(zhì)家具的出口。其中又以貼牌方式的一般貿(mào)易影響最大。因為此種企業(yè)的附加值低，利潤就在返稅上，出口退稅的下調(diào)，可能在短期內(nèi)直接造成部分企業(yè)倒閉，在國際市場上沒有競爭力的企業(yè)也會減少出口投入國內(nèi)。對于自主出口，在國外有自己的品牌和銷售渠道的企業(yè)而言,此次出口退稅稅率下調(diào)影響不大，因為相比歐美市場，國內(nèi)自有品牌家具成本很低，出口市場利潤空間大，由于利潤在附加值上，所以出口退稅下調(diào)影響不大，而且也限制不了出口。
不過，須要注意的是我國銷售到歐美的家具主要貿(mào)易方式是加工貿(mào)易方式，大概有50%的木質(zhì)家具出口是通過加工貿(mào)易方式進行，因此雖然出口退稅稅率下調(diào)降低了木質(zhì)家具的出口增速，但不會改變木質(zhì)家具對外出口集中于北美市場，特別是美國的這個局面。而且,隨著出口退稅稅率的下調(diào)，出口到一些發(fā)展中國家的木質(zhì)家具的這些企業(yè)規(guī)模較小、出口價格低、利潤本來就低，有些還是靠出口退稅來維持，隨著木質(zhì)家具出口退稅稅率的下調(diào)，造成出口到這些國家的木質(zhì)家具成本上升、競爭力下降，導致部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉，或去開拓發(fā)達國家市場，反而有可能失去這一市場，造成對弱化對發(fā)達國家出口的宗旨有所減弱。實證分析也表明了這一點。出口退稅下調(diào)后的2008上半年，中國對美國和歐盟分別出口家具52.1億美元和32億美元，分別增長16%和38.5%,兩者合計占同期中國家具出口總額的64.5%。同期，對日本和加拿大分別出口9.1億美元和5.6億美元，大幅增長43.4%和40.7%。從對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)模式的角度來說，集中化有可能比2007年進一步提高。
另外，一般貿(mào)易企業(yè)可以在出口退稅被調(diào)低之后，通過大量進口原材料，轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易，來規(guī)避出口退稅調(diào)低帶來的損失。因此，最后的結(jié)果可能是木質(zhì)家具出口的增幅雖然放慢，但弱化北美市場，使木質(zhì)家具對外貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)合理化的目標可能難以實現(xiàn)。
此外，2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機對我國家具未來的出口也造成了一定的影響。受金融危機影響，家具生產(chǎn)總額、進出口的增速都出現(xiàn)了回落。在出口增長方面，2008年1月份，中國家具業(yè)出口同比增長37.19%，而到了10月份，下降變成23%,11月是22%。生產(chǎn)總額也有由年初的同比增長24%，變成了11月份的2〗％。
在出口流向方面，美國仍然是主要的出口市場。2008年1-11月，我國對美國出口家具90.8億美元，增長8.5%;對歐盟出口55.7億美元，增長25.3%;增幅都出現(xiàn)一定程度的回落。其中木質(zhì)家具出口62.3億美元，同比增長了3.9%，增幅出現(xiàn)了大幅回落。木質(zhì)家具出口量回落更加明顯。相比2007年同期而言，2008年1月份時，出口量同比增長1.5%，10月份則變?yōu)樨撝禐?/span>-9.81%,11月份為-10.74%。說明次貸危機引發(fā)的金融危機對木質(zhì)家具的出口影響非常大。由于我國木質(zhì)家具主要出口國是美國，由此可能造成2008至2010年出口北美的木質(zhì)家具占總體木質(zhì)家具出口額的比重有下降趨勢，木質(zhì)家具出口退稅稅率暫時性提高到13%對這一下降趨勢有緩和作用，但這一作用有待評估。不過據(jù)世界銀行的預(yù)測，世界經(jīng)濟有望在2010年走向回暖，并預(yù)測2010年的世界經(jīng)濟增長率將回升至3%，由此可以預(yù)見到2015年，木質(zhì)家具出口北美肯定會呈現(xiàn)快速增長勢頭，弱化北美市場仍然是我們關(guān)注的話題，而金融危機對歐盟市場的影響在2009年也將呈現(xiàn)，因此如何拓展歐盟市場仍然是我們要研究的課題。
綜上所述，我們不難得出結(jié)論，那就是由于受到森林認證等技術(shù)壁壘和出口退稅的影響，我國木質(zhì)家具出口北美市場雖然短期內(nèi)市場集中度會有所降低，但仍將保持較高的集中度，弱化效果不是很理想，而擴展歐盟市場的速度則由于森林認證等原因也將比預(yù)測的要慢，木質(zhì)家具出口貿(mào)易區(qū)域結(jié)構(gòu)仍將不合理，為此有必要進行宏觀引導，使其朝著合理化方向發(fā)展。
